實(shí)務(wù) | “小規?！毕韮?yōu)惠：兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)應分情形納稅申報

　2022年4月1日~2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅。在此期間，有兼營(yíng)業(yè)務(wù)且對應不同征收率的小規模納稅人，應區分自身情形，準確計算繳納增值稅。

　　2022年4月~6月，M公司銷(xiāo)售貨物并開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)并開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該季度M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），合計40萬(wàn)元，未超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。

　　需要提醒的是，雖然M公司40萬(wàn)元銷(xiāo)售額中，有10萬(wàn)元為適用5%征收率的不動(dòng)產(chǎn)出租收入，但這40萬(wàn)元銷(xiāo)售額，均可享受免征增值稅優(yōu)惠。上述銷(xiāo)售額應填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”欄中。

　　2022年4月~6月銷(xiāo)售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該季度，M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），合計60萬(wàn)元。季度銷(xiāo)售額雖已超過(guò)45萬(wàn)元，但銷(xiāo)售貨物對應的銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，出租不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售收入則不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

　　依據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）第三條第二款規定，50萬(wàn)元銷(xiāo)售額應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次，對應減免性質(zhì)代碼“01045308”。而出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，由于企業(yè)季度銷(xiāo)售額已超過(guò)45萬(wàn)元，不再適用5號公告的免稅規定，應按規定申報繳納增值稅10×5%=0.5（萬(wàn)元）。

　　2022年4月~6月銷(xiāo)售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元。此外，M公司還出售一套自建廠(chǎng)房，并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計105萬(wàn)元。

　　該季度，M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），處置自建廠(chǎng)房銷(xiāo)售額105÷（1+5%）=100（萬(wàn)元），銷(xiāo)售額合計140萬(wàn)元。依據5號公告第一條的規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，免征增值稅。

　　對M公司來(lái)說(shuō)，其季度銷(xiāo)售額140萬(wàn)元雖然已經(jīng)超過(guò)45萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元后，剩余銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，并未超過(guò)45萬(wàn)元，仍可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。40萬(wàn)元應填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”欄中。對于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，M公司應按照規定計算繳納增值稅100×5%=5（萬(wàn)元）。

　　2022年4月~6月銷(xiāo)售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額合計50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元，處置自建廠(chǎng)房開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計105萬(wàn)元。

　　該季度，M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），處置自建廠(chǎng)房銷(xiāo)售額105÷（1+5%）=100（萬(wàn)元），合計160萬(wàn)元，不能享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。但是，銷(xiāo)售貨物取得的銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，并應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次，對應減免性質(zhì)代碼“01045308”。對于出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，M公司應按規定申報繳納增值稅10×5%=0.5（萬(wàn)元），對于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，則應計算繳納增值稅100×5%=5（萬(wàn)元）。