盯緊隱匿銷(xiāo)售收入，嚴密防控騙取留抵退稅

　　騙取留抵退稅，不法分子往往通過(guò)少計銷(xiāo)項稅額或多計進(jìn)項稅額，產(chǎn)生或擴大留抵稅額。少計銷(xiāo)項稅額的主要手段為隱匿銷(xiāo)售收入，多計進(jìn)項稅額的主要手段是取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。鑒于近年來(lái)稅務(wù)機關(guān)每年查處的涉稅案件中大量是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票性質(zhì)，筆者一度判斷，取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票將成為騙取留抵退稅的主要手段。然而，從4月以來(lái)曝光的騙取留抵退稅案件來(lái)看，有八成以上采用了隱匿銷(xiāo)售收入的違法手段。

　　從稅收征管實(shí)際來(lái)看，隱匿銷(xiāo)售收入是稅收違法的頑疾，也是稅務(wù)檢查的難點(diǎn)。之所以隱匿銷(xiāo)售收入較為普遍，主要是因為稅務(wù)機關(guān)發(fā)現隱匿銷(xiāo)售收入的難度較大。通常，隱匿銷(xiāo)售收入的企業(yè)終端消費者多為自然人，由于自然人一般不索要發(fā)票，企業(yè)只就開(kāi)具發(fā)票的部分申報納稅，未開(kāi)具發(fā)票的部分則不申報納稅。長(cháng)期以來(lái)，稅務(wù)機關(guān)管理的思路是“以票管稅”，發(fā)現虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，順著(zhù)發(fā)票也能找到虛開(kāi)團伙。但隱匿銷(xiāo)售收入部分根本不開(kāi)發(fā)票，失去發(fā)票這個(gè)線(xiàn)索，發(fā)現隱匿銷(xiāo)售收入沒(méi)有了抓手。針對這個(gè)問(wèn)題，盡管各級稅務(wù)機關(guān)研發(fā)了不少分析指標和模型，但這些信息化手段只能說(shuō)明企業(yè)存在隱匿銷(xiāo)售收入的嫌疑，取證定性較為困難。嫌疑企業(yè)一般被要求自查，違法成本較低?！　?/p>

　　中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》指出，要實(shí)現從“以票管稅”向“以數治稅”分類(lèi)精準監管轉變。當前，電子支付越來(lái)越普及，現金支付越來(lái)越少，很多消費者刷手機支付消費款項。由于電子支付留痕，理論上只要消費者是電子支付，企業(yè)就很難隱匿有關(guān)銷(xiāo)售收入。也就是說(shuō)，只要稅務(wù)機關(guān)掌握了微信、支付寶等電子支付數據，隱匿銷(xiāo)售收入取證難題將會(huì )迎刃而解。

　　而從現實(shí)來(lái)看，受多種因素制約，目前稅務(wù)機關(guān)獲取消費者電子支付數據尚存在不小的難度。在曝光的采用隱匿銷(xiāo)售收入方式騙取留抵退稅的案件中，有相當數量是通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)隱匿銷(xiāo)售收入。盡管自今年3月1日起施行的《中國人民銀行關(guān)于加強支付受理終端及相關(guān)業(yè)務(wù)管理的通知》（銀發(fā)〔2021〕259號）明確規定，“對于具有明顯經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征的個(gè)人，條碼支付收款服務(wù)機構應當為其提供特約商戶(hù)收款條碼，并參照執行特約商戶(hù)有關(guān)管理規定，不得通過(guò)個(gè)人收款條碼為其提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)收款服務(wù)”，但仍然有不少中小企業(yè)使用個(gè)人收款條碼收款。

　　在不少稽查案例中都可以看到，涉案企業(yè)為逃避稅務(wù)檢查，將不開(kāi)票的銷(xiāo)售收入打入個(gè)人賬戶(hù)。而有關(guān)個(gè)人通常不是企業(yè)負責人本人，而是其親戚、員工甚至是與涉案企業(yè)毫不相干的人，無(wú)疑大大增加了檢查的難度。檢查人員往往要經(jīng)過(guò)層層抽絲剝繭、調查取證，才能發(fā)現這些個(gè)人賬戶(hù)的蛛絲馬跡，輾轉查找企業(yè)隱匿的銷(xiāo)售收入。

　　盡管稅收征管法第五十四條賦予了稅務(wù)機關(guān)“可以查詢(xún)案件涉嫌人員的儲蓄存款”的權力，但由于涉案個(gè)人賬戶(hù)持有人是涉案企業(yè)負責人的親友，非案件涉嫌人員，檢查涉案企業(yè)通過(guò)個(gè)人收款困難重重?！　?/p>

　　在已曝光的騙取留抵退稅案件中，有八成以上采用了隱匿銷(xiāo)售收入手段，有必要盡快針對隱匿銷(xiāo)售收入的違法行為采取有效應對措施。筆者建議從以下幾方面采取行動(dòng)：

　　加大打擊隱匿銷(xiāo)售收入力度。大規模留抵退稅雖然是新政策，但留抵稅額不是一朝一夕形成的。一些企業(yè)因為長(cháng)期隱匿銷(xiāo)售收入，導致產(chǎn)生大量留抵稅額。如果沒(méi)有實(shí)施留抵退稅政策，這些非法形成的留抵稅額仍會(huì )趴在申報表上，企業(yè)隱匿銷(xiāo)售收入的行為可能還不會(huì )被發(fā)現。因此，建議開(kāi)展查處隱匿銷(xiāo)售收入專(zhuān)項行動(dòng)，加大打擊力度，如同打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般建立長(cháng)效打擊機制。

　　推進(jìn)電子交易數據獲取。網(wǎng)絡(luò )交易和電子支付時(shí)代已全面到來(lái)，為適應新形勢帶來(lái)的稅收監管挑戰，需要逐步完善相關(guān)法律。短期來(lái)看，建議稅務(wù)、公安、人民銀行等有關(guān)部門(mén)加強溝通協(xié)作，建立健全電子賬戶(hù)及新興支付工具調查取證法律規范。長(cháng)遠來(lái)看，建議在新修訂的稅收征管法中賦予稅務(wù)機關(guān)調取電子支付賬戶(hù)的權力。同時(shí)，完善電子商務(wù)法等法律法規，細化電子交易平臺向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)數據的義務(wù)。通過(guò)這些措施，使大數據在稅收治理中發(fā)揮更大作用。

　　拓展電子發(fā)票建設。隨著(zhù)電子發(fā)票全面推開(kāi)，應使電子發(fā)票在破解“消費者不索要發(fā)票，企業(yè)就不開(kāi)具發(fā)票”問(wèn)題上發(fā)揮主要作用。如消費者在網(wǎng)上購物時(shí)，無(wú)論消費者是否要求開(kāi)具發(fā)票，交易平臺一律開(kāi)具電子發(fā)票。這既可以解決電商隱匿未開(kāi)票收入問(wèn)題，又可以解決電商“刷單”的弊病。

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