實(shí)務(wù) | 掌握最新口徑，合規處理跨境業(yè)務(wù)印花稅

　　【案例2】丙公司是位于我國境內的一家外商獨資企業(yè)，A公司是其境外股東。2022年7月5日，A公司與境外B公司在境外簽訂了股權轉讓協(xié)議，以1000萬(wàn)美元（不含增值稅）的價(jià)格將A公司持有的丙公司全部股權，轉讓給B公司。2022年7月19日，丙公司持A公司和B公司簽訂的股權轉讓協(xié)議，在境內辦理股權變更登記手續。此時(shí)，A公司和B公司應該如何就這筆業(yè)務(wù)計算繳納印花稅呢？

　　A公司與B公司簽訂的股權轉讓協(xié)議，屬于產(chǎn)權轉移書(shū)據。根據印花稅法，應稅產(chǎn)權轉移書(shū)據的計稅依據，為產(chǎn)權轉移書(shū)據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。22號公告進(jìn)一步明確，應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書(shū)立當日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計稅依據。

　　據此，A公司和B公司應按照2022年7月5日的人民幣匯率中間價(jià)，將1000萬(wàn)美元折合為人民幣確定計稅依據，并各自適用萬(wàn)分之五的稅率計算繳納印花稅。根據中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的相關(guān)數據，2022年7月5日銀行間外匯市場(chǎng)美元對人民幣匯率中間價(jià)為：1美元對人民幣6.6986元。

　　這筆業(yè)務(wù)印花稅金額為：1000×10000×6.6986 ×0.5‰=33493（元）。

　　印花稅納稅申報時(shí)間和地點(diǎn)，是不少境外納稅人關(guān)心的問(wèn)題。

　　在納稅申報時(shí)間上，印花稅法規定，印花稅按季、按年或者按次計征。實(shí)行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款；實(shí)行按次計征的，納稅人應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內申報繳納稅款。

　　14號公告進(jìn)一步明確，境外單位或者個(gè)人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結合征管實(shí)際確定。因此，境外納稅人在申報繳納印花稅前，需要關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地省級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的印花稅征收管理有關(guān)事項的公告，確定納稅申報時(shí)間。

　　至于納稅申報地點(diǎn)，境外納稅人需要根據是否存在境內代理人分別確定。根據印花稅法和14號公告，如果境外納稅人在境內有代理人，則以該境內代理人為扣繳義務(wù)人，按規定扣繳印花稅，向境內代理人機構所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款。如果境外納稅人沒(méi)有境內代理人，應當自行申報繳納印花稅，可以向資產(chǎn)交付地、境內服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書(shū)立應稅憑證境內書(shū)立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅，涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權轉移的，應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。