實(shí)務(wù)：支付給臨時(shí)員工費用涉稅處理

一、根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1規定：“第五十條增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數）?！?/span>

二、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規定：“第八條 稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會(huì )計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規定由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標準是個(gè)人從事應稅項目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規定的起征點(diǎn)?！?/span>

三、按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標準。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅的小規模納稅人，為季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規定，每次銷(xiāo)售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。（貨物和勞務(wù)稅司答復）

因此，企業(yè)聘用臨時(shí)員工每周一次做清潔服務(wù)，單次費用不超過(guò)500元，每月結算，其支出可以用收款憑證及內部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

一、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時(shí)，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時(shí)，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個(gè)人所得稅預扣率表二（見(jiàn)附件），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應當依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

第十一條 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。

因此，企業(yè)聘用臨時(shí)員工每周一次做清潔服務(wù)，單次費用雖不超過(guò)500元，支出單位要按規定預扣預繳勞務(wù)報酬個(gè)人所得稅。

是不是因為單次費用500元沒(méi)有超過(guò)800元，應預扣預繳稅額為0呢？不是，因為上述案例“屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次”，所以應該勞務(wù)報酬所得收入為2000元（假設每月四周），應預扣預繳稅額=（2000-800）*20%=240元。計算過(guò)程：

本次勞務(wù)報酬收入不足4000元的，扣除費用為800元

扣除費用 = 800元

應納稅所得額 = 勞務(wù)報酬 - 扣除費用

=2000-800=1200元

應納稅所得額 1200，參照稅率表，得到稅率 20%，速算扣除數 0

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 － 速算扣除數

= 1200 × 20% － 0= 240元

稅后收入 = 勞務(wù)報酬 － 應納稅額

= 2000 － 240= 1760元

另個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應當依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

支付給個(gè)人的費用一般從兩個(gè)角度分析：

1.企業(yè)所得稅稅前：能否扣除+扣除憑證要求

2.個(gè)人所得稅扣繳：屬于什么所得項目+是否需要扣繳個(gè)稅+如何算/申報個(gè)稅