前幾天發(fā)現某企業(yè)的會(huì )計，一直都是認為只要見(jiàn)到“服裝”的發(fā)票，就計入勞動(dòng)保護費。這樣認為和處理是不確切的。工作服也不一定是計入：勞動(dòng)保護費。1、給一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護費支出范圍的，應該計入勞動(dòng)保護費：借：管理費用-勞動(dòng)保護費 1萬(wàn)元2、公司給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不是特殊工作環(huán)境所要求的，而是為了提升公司形象，或者達到一定的宣傳效果，而給員工購買(mǎi)，并將員工日?；蛘咛囟▓?chǎng)合著(zhù)裝要求納入管理制度的工作服。這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應該計入日常辦公性費用來(lái)稅前扣除：1、一線(xiàn)工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動(dòng)保護費，允許全額稅前扣除。2、給非一線(xiàn)人員配備的工作服，這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應該計入日常辦公性費用，也允許全額稅前扣除。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號公告）第二條規定，企業(yè)根據其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統一制作并要求員工工作時(shí)統一著(zhù)裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。根據《勞動(dòng)防護用品配備標準(試行)》和《關(guān)于規范社會(huì )保險繳費基數有關(guān)問(wèn)題的通知》等文件規定，勞動(dòng)保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護費開(kāi)支的保健食品待遇。《用人單位勞動(dòng)防護用品管理規范》（安監總廳安健〔2018〕3號）第三條規定：“勞動(dòng)防護用品，是指由用人單位為勞動(dòng)者配備的，使其在勞動(dòng)過(guò)程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個(gè)體防護裝備。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出準予稅前扣除。”前幾天發(fā)現某建筑企業(yè)的會(huì )計，一直都是根據開(kāi)票情況做賬報稅，也就是開(kāi)了發(fā)票，就做收入，申報增值稅、企業(yè)所得稅，若是不開(kāi)票，則不做收入，也不申報增值稅、企業(yè)所得稅。1、會(huì )計上收入的確認按照工程完工進(jìn)度；2、企業(yè)所得稅上收入也是按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入；3、增值稅上收入的確認需要看看書(shū)面合同確定的付款日期、與發(fā)票開(kāi)票時(shí)間孰早。也就是說(shuō)按照合同約定應收工程款項的，即使沒(méi)有收到款項，也應確認增值稅收入，繳納增值稅；先開(kāi)具發(fā)票的，更是應確認增值稅收入，繳納增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中：第二條 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 3. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（三）企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結轉為當期勞務(wù)成本。根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件1中規定：第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。前幾天發(fā)現某企業(yè)的會(huì )計，一直認為只要是增值稅小規模納稅人開(kāi)具的發(fā)票，不是1%就是3%，因此這家企業(yè)的會(huì )計在開(kāi)具出租房屋租金的發(fā)票的時(shí)候，征收率按照1%開(kāi)具的。這樣認為是錯誤的。需要根據具體業(yè)務(wù)來(lái)確定征收率：1、小規模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。目前暫時(shí)執行1%征收率。2、小規模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。3、小規模納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%。4、小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。國家稅務(wù)總局公告2016年第16號公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規定繳納增值稅：(一)單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房)，按照5%的征收率計算應納稅額。個(gè)體工商戶(hù)出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的，納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的，納稅人應向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。(二)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
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